Применение метода ускоренной амортизации ведет к. Ускорить амортизацию — что это такое, и как провести? Методы ускоренной амортизации

Лизинговое имущество амортизирует лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе оно учитывается. В налоговом учете амортизацию предмета лизинга (за исключением основных средств, относящихся к 1 - 3-й амортизационным группам) с 2009 г. можно ускорить, применяя специальный повышающий коэффициент не выше 3. Но в отношении бухгалтерской амортизации в ПБУ 6/01 использование такого коэффициента предусмотрено только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка. Можно ли применять повышающий коэффициент при начислении бухгалтерской амортизации линейным методом?

Цена вопроса

Применение повышающего коэффициента при начислении бухгалтерской амортизации позволяет сэкономить на налоге на имущество организаций. Базой для него служит среднегодовая стоимость имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств, и определяется она исходя из их остаточной стоимости по данным бухучета (Пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). А каждый бухгалтер знает, что остаточная стоимость основного средства - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (Пункт 19 ПБУ 6/01). Поэтому чем больше сумма начисленной по ОС амортизации, тем меньше сумма налога на имущество.

Вариант 1. Повышающий коэффициент не применять

Естественно, уменьшение сумм уплачиваемых налогов не может радовать Минфин. В результате он занял строго формальную позицию: раз ПБУ 6/01 прямо не разрешает применять повышающий коэффициент при , значит, это запрещено. Причем однажды такая позиция нашла поддержку и в суде.

Конечно, следование позиции Минфина - наиболее безопасный вариант поведения.

Вариант 2. Применять повышающий коэффициент

Но обосновать можно и другую позицию. Закон о лизинге прямо предусматривает право применять повышающий коэффициент при амортизации лизингового имущества по соглашению сторон договора лизинга. И это право не поставлено в зависимость от того, для каких целей начисляется амортизация (налогообложения или бухгалтерского учета) и каким методом. Эту норму можно рассматривать как специальную, в том числе по отношению к нормам ПБУ 6/01. А приоритет отдается именно специальной норме. Следовательно, если стороны предусмотрели в лизинговом соглашении условие о применении повышающего коэффициента, то его можно применять и при начислении бухгалтерской амортизации любым методом.

К сожалению, обширной арбитражной практики по спорам о правомерности такой позиции не сложилось. Известны лишь два решения, в которых суды посчитали, что линейный метод амортизации в бухучете не препятствует применению повышающего коэффициента. Однако свой вывод суды аргументировали тем, что для целей начисления налога на имущество учитывается амортизация, начисленная по правилам гл. 25 НК РФ, для которой этот коэффициент применяется независимо от метода начисления амортизации. Поскольку этот вывод прямо противоречит правилам определения базы по налогу на имущество (Пункт 1 ст. 375 НК РФ), вряд ли такие аргументы найдут понимание и у проверяющих, и у других судов.

Вариант 3. Уменьшить срок полезного использования имущества

Для того чтобы уменьшить базу по налогу на имущество без споров с проверяющими, некоторые бухгалтеры поступают следующим образом. Они устанавливают в бухучете срок полезного использования (СПИ) основного средства - предмета лизинга, уменьшая его при помощи того же коэффициента, который применяют для увеличения налоговой амортизации. Например, СПИ в налоговом учете совпадает с реальным и равен 10 годам. Договором предусмотрен повышающий коэффициент 2. Тогда СПИ в бухучете устанавливается равным 5 годам (10 лет / 2). Ведь чем меньше срок полезного использования, тем больше норма амортизации (Пункт 19 ПБУ 6/01).

Однако это неправильно. При определении СПИ нужно исходить из реально предполагаемого срока использования ОС в деятельности организации (Пункты 4, 20 ПБУ 6/01), а не задаваться целью снизить налог на имущество. Поэтому такой метод экономии тоже может довести до спора с проверяющими, и суд, скорее всего, будет не на вашей стороне (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66; Постановление ФАС УО от 10.12.2007 N Ф09-10017/07-С3).

Как правильно установить СПИ лизингового имущества

СПИ лизингового имущества в бухучете зависит:

От вида лизингового договора (с выкупом предмета лизинга или без такового) (Пункт 1 ст. 28 Закона о лизинге);

От того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество (лизингодателя или лизингополучателя).

Ситуация 1 . Имущество учитывается:

(или) на балансе лизингодателя по договору с правом выкупа;

(или) на балансе лизингополучателя по договору без права выкупа.

В этом случае СПИ не может быть больше срока действия договора. Ведь имущество по окончании этого срока:

(или) станет собственностью бывшего лизингополучателя и будет передано на его баланс;

(или) будет передано с баланса лизингополучателя на баланс лизингодателя.

Поэтому ОС к концу договора должно быть полностью самортизировано в бухгалтерском учете "балансодержателя", так как в любом случае имущество больше не будет им использоваться.

Ситуация 2 . Имущество учитывается:

(или) на балансе лизингополучателя по договору с правом выкупа;

(или) на балансе лизингодателя без права выкупа.

В этой ситуации по договору СПИ должен быть больше срока действия договора, если только вы не планируете продать имущество. Ведь если вы собираетесь использовать имущество как ОС и по окончании договора лизинга, то и его СПИ должен быть больше срока действия договора.

А так ли нужно рисковать и спорить?

Не проще ли:

Установить в бухгалтерском учете реальный СПИ лизингового имущества;

Начислять по нему амортизацию методом уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента, установленного договором (Пункт 19 ПБУ 6/01)?

Причем вовсе не обязательно использовать метод уменьшаемого остатка для начисления амортизации и по остальным ОС. Потому что в бухучете можно применять разные способы амортизации для разных групп однородных ОС (Пункты 18, 19 ПБУ 6/01). Критерии однородности вы вправе установить самостоятельно. В частности, одним из таких критериев может быть приобретение ОС по договору лизинга. При этом для "нелизинговых" ОС можно установить и линейный метод амортизации. Конечно, это нужно прописать в бухгалтерской учетной политике.

Сразу скажем, что годовая сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка рассчитывается по формуле :

Годовая сумма амортизации = (Остаточная стоимость ОС на начало отчетного года / Срок полезного использования количество лет) х Повышающий коэффициент не более 3

А теперь посмотрим, так ли много мы потеряем, отказавшись от манипуляций со СПИ и линейного метода в бухучете в пользу метода уменьшаемого остатка и повышающего коэффициента.

Пример . Расчет налога на имущество по лизинговому ОС при начислении амортизации разными способами

Условие

ОС первоначальной стоимостью 1 180 000 руб. приобретено по договору лизинга, предусматривающему применение повышающего коэффициента 3. Реальный срок полезного использования ОС - 6 лет. Ставка налога на имущество - 2,2% (Пункт 1 ст. 380 НК РФ). В течение года другие "лизинговые" ОС не выбывали и не принимались к учету. Для упрощения будем считать сумму налога на имущество по формуле:

Налог на имущество за год = Остаточная стоимость ОС на начало года - Остаточная стоимость на конец года / 2 х 2,2%

Вариант 1. Амортизация начисляется линейным методом, установлен "сокращенный" срок полезного использования, равный 2 годам (6 лет / 3). Повышающий коэффициент не применяется.

Вариант 2. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, применяется повышающий коэффициент, равный 3. СПИ установлен равным реальному - 6 годам.

Решение

Сравним сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость объекта и налог на имущество при различных способах амортизации.

Экономия налога на имущество при варианте 1 по сравнению с вариантом 2 составит 9734,02 руб. (35 694,02 руб. - 25 960 руб.) Как видите, она незначительна по сравнению с налоговыми рисками при установлении заниженного СПИ для линейной амортизации. Ведь если налоговый орган докажет занижение СПИ в бухгалтерском учете, то он не только доначислит налог на имущество, но и взыщет пени со штрафом (Статья 75, п. 3 ст. 120 НК РФ).

Самый безопасный способ применять ускоренную амортизацию лизингового имущества - это амортизировать его по способу уменьшаемого остатка. Правда, при его применении неизбежно возникают разницы по ПБУ 18/02, поскольку такой способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли не предусмотрен.

Все методы начисления амортизации основных средств подразделяются на линейные и нелинейные. О линейном способе начисления амортизации подробно поговорили в . Здесь подробно остановимся на нелинейном методе расчета – метод уменьшаемого остатка. С помощью этого метода осуществляется ускоренная амортизации основных средств. Чем удобен этот способ начисления? В каких случаях его выгоднее применять? Ниже представлен пример расчета амортизационных отчислений ускоренным методом.

В отличие от линейного метода расчета для исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость объекта. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта начисленной амортизации. То есть остаточная стоимость равна разности значения по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно. Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

Для осуществления грамотного менеджмента предприятия, которое имеет материальные активы, иногда требуется ускоренная амортизация. Этот метод ведения учёта основного капитала, позволяет значительно сократить налоговые выплаты за счёт уменьшения стоимости имеющегося материального имущества фирмы.

Что такое амортизация?

Амортизацией называется отражаемая в бухгалтерском балансе величина, которая влияет на стоимость материальных активов предприятия. Это значение обратно пропорционально времени, в течение которого находится тот или иной материальный предмет в ведении заведующего хозяйством предприятия. Ежегодное уменьшение стоимости материальных активов предприятия за счёт амортизации, позволяет уменьшить налоговые отчисления, что благоприятно отражается на финансовых возможностях фирмы.

Начисление амортизации осуществляется равномерно, но при некоторых условиях может быть применена ускоренная амортизация имущественных активов. Знание всех тонкостей такого бухгалтерского учёта, позволяет не допустить излишних расходований денежных средств, но необходимо прибегать к этой мере только в разрешённых законодательствах случаях.

Что такое – ускоренная амортизация, в каких случаях используется?

Возможна ускоренная амортизация оборудования или других материальных активов только в том случае, когда их эксплуатация осуществляется в многосменном режиме, либо в условиях повышенной агрессивности среды. В таких условиях амортизация рассчитывается с коэффициентом «2», который позволяет уменьшать стоимость находящегося на балансе материального актива, в два раза быстрее обычной амортизации.

Данный коэффициент не может быть применён к некоторым амортизационным группам. В 2017 году принято различать следующие амортизационные группы:

• 1 группа — использование основных средств, к которым применяются амортизационные расчёты, срок полезного использования которых не превышает 2 лет включительно.
• 2 группа — от 2 до 3 лет включительно.
• 3 группа — от 3 до 5 лет включительно.
• 4 группа — от 5 до 7 лет включительно.
• 5 группа — от 7 до 10 лет включительно.
• 6 группа — от 10 до 15 лет включительно.
• 7 группа — от 15 до 20 лет включительно.
• 8 группа — от 20 до 25 лет включительно.
• 9 группа — от 25 до 30 лет включительно.
• 10 группа — свыше 30 лет.

Применение ускоренной амортизации к группам 1 — 3 невозможен даже в том случае, когда данные основные материальные средства используются в агрессивной среде и в многосменном режиме, для других групп возможно применение нелинейного расчёта амортизации.

Начисление ускоренной амортизации с коэффициентом «3» возможно только в том случае если данные основные средства относятся к 4 — 10 группам и переданы предприятию в лизинг.

К данным категориям обычно относятся различные материальные ценности, которые имеют высокий эксплуатационный срок, например: нежилые здания; речные суда; водозаборные скважины и системы очистки воды; различные машины и механизмы, используемые для животноводства.

Основные технические средства используемые для осуществления научно-технической деятельности, также могут быть подвергнуты ускоренной амортизации с коэффициентом «3». На сегодняшний день, перечисленные варианты ускоренной амортизации, являются единственно возможными методами уменьшения налогового обременения по упрощённому варианту. Грамотно составленная финансовая отчётность с применением повышающих коэффициентов ускоренной амортизации, позволяет существенно уменьшить количество налоговых отчислений, поэтому так важно знать и применять на практике подобные методы бухгалтерского учёта.

Коэффициент износа основного капитала

Основной капитал — это часть финансовой ёмкости предприятия, которая, так или иначе, используется в производственном процессе и находится во владении фирмы более 1 года. На основной капитал, также распространяются правила амортизации изложенные выше, но с некоторыми поправками и нюансами при осуществлении расчётов ускоренной амортизации.

Основной капитал условно принято разделять на активную и пассивную части. К активной — относятся все сооружения, механизмы и предметы, непосредственно участвующие в производственном процессе.

Пассивной частью основного капитала,являются любые материальные предметы, которые создают условия для безотказного функционирования активной части основного капитала предприятия. Чтобы иметь представление о стоимости активов, к которым будет применяться тот или иной коэффициент ускоренной амортизации, необходимо правильно определить стоимостный показатель, который может быть 5 видов:

1. Первоначальная стоимость — показатель, который отражает закупочную стоимость материального капитала, а также учитывает расходы на его доставку и установку.
2. Восстановительная стоимость — изменение стоимости материального имущества, которое напрямую зависит от стоимости материального капитала в этом году, при этом все показатели уточняются по таблице предоставленной Госкомстатом РФ.
3. Остаточная стоимость — представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и амортизации материального капитала.
4. Текущая стоимость — рыночная стоимость актива, которая определяется отношением спроса и предложения. Данный показатель рассчитывается только в ценах текущего года.
5. Ликвидационная стоимость — этот показатель может иметь как положительное значение, так и отрицательное.

Рассчитывается ликвидационная стоимость из поступления денежных средств от реализации лома основного капитала, за вычетом стоимости на демонтаж и транспортные расходы. Стоимость основного капитала может зависеть от износа, который бывает 2 видов:

• Физический износ — представляет собой совокупность факторов, которые оказывают негативное воздействие на техническое состояние материального капитала. Физический износ зависит от условий, в которых осуществлялась эксплуатация тех или иных материальных ценностей, а также интенсивности такой эксплуатации.
• Моральный износ — может быть вызван как перепроизводством тех или иных материальных ценностей в результате которых происходит резкое уменьшение стоимости новых изделий, так и выпуском технологически усовершенствованных моделей, которые в сравнении с имеющимися видами материального капитала обладают большей производительностью.

Ускоренная амортизация при лизинге, её начисление

Очень часто повышенные коэффициенты амортизации применяются при лизинговом приобретении имущества. Кроме очевидной выгоды в сравнении с различными видами банковского кредита, такое вид отсроченного платежа позволяет не только сохранить денежные средства за счёт отсутствия переплат, но и осуществить ускоренную амортизацию технического имущество с повышающим коэффициентом «3». В лизинговое использование возможна передача любых неупотребляемых объектов за исключением земельных участков.

Особенно выгодным является приобретение движимого имущества в лизинг. В этом случае, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, лизингополучателю не требуется оплачивать налоги на имущество и другие отчисления в бюджет РФ. В этом случае формально объект находится в собственности лизингодателя, который и осуществляет все необходимые выплаты.

Если движимый или недвижимый объект оформляется в собственность лизингополучателя, то в этом случае возможна ускоренная амортизация. Объекты оформляемые в лизинг не относятся к первым 3 амортизационным группам, поэтому к данным объектам может быть применён повышающий коэффициент ускоренной амортизации.

Заключение

Применение ускоренной амортизации к объектам материального капитала позволяет избавиться от балласта, который не позволяет предприятию развиваться ускоренными темпами. Полностью отслужившие свой ресурс сооружения и машины, использование которых осуществляется в жёстких эксплуатационных условиях, подлежат замене на новые более совершенные материальные объекты.

Благодаря использованию ускоренной амортизации осуществить подобную замену можно в значительно более короткие сроки, тем самым позволяя осуществить отказ от использования различных материальных объектов произведённых в прошлом веке, и которые в значительной степени устарели как в физическом, так и в моральном плане.

Вконтакте

О существующих способах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей . О том, когда могут применяться коэффициенты ускорения амортизации, расскажем в этом материале.

Ускорение амортизации в бухучете

При использовании для амортизации основных средств (ОС) способа уменьшаемого остатка бухгалтерское законодательство разрешает организации применять коэффициент ускорения не выше 3. В этом случае для ускоренной амортизации формула определения годовой суммы амортизации (А Г) будет выглядеть так (п. 19 ПБУ 6/01):

где О - остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах;

К - коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

Расчет ускоренной амортизации в налоговом учете

Налоговое законодательство дает организации право применять к основной норме амортизации как повышающие, так и понижающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). При этом повышающие коэффициенты организация может применять только к объектам основным средств. Представим в таблице условия применения повышающих коэффициентов:

Использование ускоренной амортизации по отношению к объекту финансовой аренды является одним из основных преимуществ такого варианта финансирования. Тем не менее, потенциальные клиенты лизинговых компаний часто имеют вопросы по отношению к преимуществам и самому механизму начисления ускоренной амортизации основных средств.

Основные преимущества ускоренной амортизации

Среди преимуществ использования метода ускоренной амортизации объекта лизинга, следует выделить такие, как:

• снижение налога на прибыль в течение действия лизингового договора;
• уменьшение налога на имущество по объекту договора;
• возможность выкупа предмета договора по окончании срока действия финансовой аренды по минимальной остаточной цене.

Разберем их подробнее.

Снижение налога на прибыль в течение срока действия лизингового договора

Применение метода ускоренной амортизации основных фондов дает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это происходит за счет увеличения объемов амортизационных отчислений по предмету договора. Описанный выше эффект при этом достигается в течение срока действия финансовой аренды.

Тем не менее, при оценке экономии средств по налогу на прибыль стоит принимать во внимание тот факт, что изначальная стоимость имущества при финансовой аренде и покупке основных средств напрямую является одинаковой. То есть, общая сумма, отнесенная в категорию затрат путем амортизации основных фондов тоже будет одинаковой - как при обычной схеме расчета амортизационных начислений, так и при использовании ускоренной амортизации. Разница в этих двух вариантах заключается только в том, что при ускоренном варианте начисления амортизации это произойдет несколько быстрее.

Однако, при завершении соглашения о финансовой аренде, если ее объект полностью списан, амортизация по нему уже не будет включаться в расходы. При обычном варианте начисления амортизации, основные фонды будут амортизироваться, снижая тем самым базу по налогу на прибыль.

В процессе использования ускоренной амортизации следует регулярно контролировать общую величину расходов и финансовые результаты деятельности компании. Крупные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по объекту лизинга, повышают затраты и могут впоследствии привести к убыткам в период ускоренной амортизации, в особенности при покупке дорогостоящего имущества. Стоит отметить, что эта особенность может рассматриваться как недостаток применения данного механизма.

Уменьшение налога на имущество по объекту договора

Как известно, основой для определения налоговой базы по налогу на имущество выступает остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что использованием метода ускоренной амортизации основных средств уменьшение их остаточной стоимости будет происходить намного быстрее, нежели если амортизация будет начисляться по обычной схеме.

Помимо этого, полное списание основных средств при использовании ускоренной амортизации с коэффициентом, к примеру, 3, проводиться в 3 раза быстрее. Эти особенности дают возможность значительно сократить сумму и период выплаты налога на имущество при использовании методики ускоренной амортизации.

Возможность выкупа предмета лизинга по минимальной остаточной цене

Обычно, лизинговые сделки заключаются на срок, который позволяет полностью списать объект договора, используя механизм ускоренной амортизации. К примеру, если оборудование по договору финансовой аренды относится к пятой амортизационной группе, где срок полезного использования составляет от 7 до 10 лет (85-120 месяцев), механизм ускоренной амортизации такого объекта (при коэффициенте лизинга 3), дает возможность списать его всего в течение 28 месяцев (менее 3 лет).

По завершении срока действия договора финансовой аренды, остаточная стоимость объекта будет минимальной - условной либо полностью нулевой. Именно по этой стоимости предмет лизинга будет отражен в составе собственных основных средств клиента.

Нулевая или минимальная стоимость будет выгодна лизингополучателю, к примеру, при продаже выкупленного по лизингу автомобиля или оборудования. Клиент в данном случае на полностью законных основаниях может продать такое имущество по самостоятельно установленной цене. Такая схема очень часто применяется руководителями лизингополучателей, которые выкупают автомобили в собственность по завершению лизинга по минимально возможной стоимости.

Расчет ускоренной амортизации

В соответствии с действующим законодательством, балансодержатель объекта финансовой аренды имеет право применять в отношении такого объекта механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. Здесь существует ограничение - коэффициент ускоренной амортизации не может быть использован по отношению к имуществу, входящему в 1-3 амортизационные группы и имеющему срок полезной эксплуатации более года до пяти лет.

При использовании коэффициента ускоренной амортизации, действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. В данном случае коэффициент может быть выбран в диапазоне 1-3 и принимать не только целые значения.

Формула и пример расчета ускоренной амортизации

Формула, по которой ведется расчет ускоренной амортизации выглядит так:

АМу=АМ * КУА

В данном случае, АМу - показатель ускоренной амортизации, АМ - норма амортизации из расчета в соответствии со сроком периода полезной амортизации объекта, а КУА - соответственно, коэффициент ускоренной амортизации.

Чтобы лучше понять сам механизм расчета ускоренной амортизации, следует рассмотреть его на конкретном примере.

Итак, по договору финансовой аренды приобретается оборудование, начальная стоимость которого составляет 1 000 000 рублей без НДС. Данное оборудование входит в 4 амортизационную группу, где срок полезной эксплуатации составляет более 5 и менее 7 лет. Срок действия лизингового договора - 3 года (36 месяцев).

Исходя из приведенной выше информации, наиболее оптимальным здесь будет определение коэффициента ускоренной амортизации, который позволит полностью списать оборудование по завершению срока действия лизингового контракта.

То есть, ежемесячная норма отчислений с использованием такого коэффициента составит в данном случае 2,778%. Так, оборудование будет полностью амортизировано в течение установленного срока действия договора финансовой аренды - 3 лет.

В этом примере расчета также можно признать срок полезной эксплуатации оборудования, к примеру, равным 80 месяцам. Тогда при нормальной амортизации, ее норма будет равна 1,25, а при использовании повышающего коэффициента - 2,22 -2,775%. При этом, объект финансовой аренды также будет полностью списан в течение 36 месяцев.

В любом случае, использование метода ускоренной амортизации обладает некоторыми нюансами, и чтобы подобрать наиболее оптимальную схему в данном случае, следует обратиться за помощью к профессионалам.