Пример учетной налоговой политики при усн. Учётная политика «упрощенца

В качестве исходного образца мы выбрали бухгалтерскую учетную политику организации — образец 2019 для ООО, ведущего деятельность в сфере общепита и применяющего УСН «Доходы минус расходы» (15%). Затем проанализировали предлагаемый пример учетной политики на предмет изменений, которые вступают в силу с 01.01.2020. Получившийся результат можно скачать по ссылке.

Когда предприятия утверждают учетную политику

Сначала развеем давно бытующий миф о том, что учетную политику нужно утверждать ежегодно. На самом деле, если нет изменений, то принятую политику надо последовательно применять из года в год — ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Для организаций действуют такие сроки в части разработки и утверждения учетной политики:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменить и дополнить учетную политику — вещи разные! Изменения влекут за собой необходимость ретроспективного пересчета данных за предшествующие изменению годы для отображения в соответствии с ними входящих учетных остатков и отображения данных прошлых лет в обязательной бухотчетности, в то время как дополнения нужны в первую очередь для корректного отражения текущей учетной информации .

Нормы, переходящие с 2019 года (по пунктам)

Следующие положения предлагаемого примера политики предприятия для целей бухучета остались неизменными с предыдущих годов и продолжают последовательно применяться:

• преамбула и пп. 1-3, т. к. основные нормативные документы, принципы и допущения для формирования учетной политики не изменились;
• пп. 4-6, т. к. применяемые нормы учета МПЗ в данных аспектах не изменились;
• пп. 7-14, т. к. применяемые нормы по ОС в данных аспектах не изменились;
• пп. 15-18, т. к. изложенные в них нормы в отношении НМА решено не изменять;
• пп. 19, 20, т. к. порядок учета спецоборудования и спецодежды, который используется предприятием, официально не изменялся и по-прежнему актуален для целей бухучета;
• пп. 21-30, 35, 36, т. к. представленные в этих пунктах нюансы учета товаров, выручки, доходов и расходов остаются актуальными для организации и их не требуется изменять в связи с изменениями законодательства или системы налогообложения;
• пп. 31-34, т. к. организация формирует и раскрывает в отчетности для бухгалтерских целей резервы по сомнительным долгам, причем применяемый порядок остается актуальным;
• пп. 37-41, т. к. организация по-прежнему не применяет некоторые положения по бухучету в связи со спецификой своей деятельности и статусом малого предприятия;
• пп. 42-44, т. к. действующий порядок признания и исправления ошибок, а также внесения изменений в учетную политику остается актуальным;
• пп. 46-47, 49-50, т. к. применяемые порядок и формы документооборота в целом остаются актуальными;
• п. 51, т. к. особый порядок инвентаризации некоторых учетных объектов, применяемый организацией, остается актуальным;
• пп. 52-62, т. к. организация продолжает использовать принятый организационный порядок в части прав подписи, осуществления внутреннего контроля, документооборота и декларируемой возможности вносить изменения в настоящую учетную политику.

Вариант документа, утверждающего учетную политику, смотрите в статье «Форма приказа об утверждении учетной политики» .

Изменения, которые нужно учесть, если формируется учетка на 2020 год (по пунктам)

В предлагаемом примере учетной политики предприятия на 2020 год изменены (дополнены):

• Пункт 45 — указанием на применение обновленных форм бухгалтеской отчетности за 2019 год и использование контрольных соотношений от ФНС .
• Пункт 48 — в него введено указание на утверждение обязательных требований к составлению первичных учетных документов. Напомним, с 09.06.2019 главбуха нельзя оштрафовать за ошибки, допущенные в учете по вине третьих лиц, в том числе из-за неправильного составления ими первичных документов. А с 26.07.2019 в закон "О бухучете" введено указание на обязательное соблюдение требований главбуха (иного лица, ответственного за бухучет) по оформлению первички всеми сотрудниками организации. В этой связи рекомендуется составить такие письменные требования в качестве приложения к учетной политике и ознакомить с ними всех сотрудников, причастных к работе с документацией, под роспись.

Положения, не вошедшие в готовый документ

В связи с тем, что данные сферы деятельности и объекты учета никак не задействованы в деятельности конкретного предприятия, в настоящей учетной политике не раскрыты порядки:

• признания выручки по работам (услугам) с длительным циклом (п. 13 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);
• пересчета и представления в отчетности статей, выраженных в иностранной валюте (пп. 6, 7 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);
• учета бюджетного финансирования и прочего целевого финансирования (ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н);
• учета НИОКР (ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н);
• учета финансовых вложений (ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

О том, на какие аспекты следует обратить внимание, если предприятием также формируется политика для ведения управленческого учета, читайте в статье «Учетная политика для целей управленческого учета» .

Итоги

Готовая учетная политика обладает набором аспектов, характерных именно для той организации, для которой она составлялась. Используя в качестве образца для подготовки учетной политики готовый документ другого предприятия, следует сопоставить и скорректировать положения по каждому пункту. А также учесть те положения, которые могут быть не использованы (не раскрыты) в учетной политике одного предприятия, но должны быть включены в аналогичный документ другого.

Цель составления учетной политики – зафиксировать систему налогообложения, выбранную организацией, и отразить информацию относительно порядка учета доходов и расходов. Сегодня мы расскажем в статье, как строится учетная политика УСН: как составить и утвердить документ, какие положения необходимо отразить в документе при использовании упрощенной системы.

Что такое учетная политика организации

Под понятием учетной политики понимают внутренний документ, содержащий в себе нормы и порядок ведения учета на предприятии. Как правило, учетная политика составляется исходя из требований выбранного режима налогообложения. Документ, называемый «Учетная политика для целей налогообложения», составляется для:

• утверждения выбранного налогового режима (ОСНО, УСН, ЕНВД и т.п.), схемы в рамках данного режима (для УСН – «Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15%»). Также в документе должна содержаться информация относительно совмещения режимов (УСН +ЕНВД), если таковой имеет место;
• описания порядка учета, исходя из утвержденного налогового режима. В положениях учетной политики прописывают особенности учета доходов и затрат, метод начисления амортизации основных средств, порядок расчета и уплаты налогов в бюджет и взносов во внебюджетные фонды и т.п.

Подчеркнем: в учетной политике Вы вправе указывать только тот налоговый режим, который выбран и получен Вами на основании документов ФНС. То есть если, согласно данным органов фискальной службы, Вы совмещаете УСН и «вмененку», то в учетной политике необходимо утвердить оба налоговых режима, при этом положения документа должны содержать порядок раздельного учета и налогообложения.

Нужна ли учетная политика при УСН

Действующее законодательство не содержит прямых норм относительно обязательств составления учетной политики для субъектов предпринимательства, использующих УСН. Однако в силу определенных условий «упрощенцу» все же требуется составление учетной политики. К примеру, учетную политику следует оформлять для утверждения выбранной схемы УСН («Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15»), а также для описания особенностей учета в рамках данной схемы. Кроме того, учетную политику целесообразно составлять в следующих случаях:

• Ваша компания совмещает «упрощенку» и ЕНВД. В данной ситуации в документе следует описать нормы раздельного учета доходов и расходов по каждому из налоговых режимов, а также порядок расчета и уплаты «вмененного» налога и единого налога УСН;
• Фирма-«упрощенец» получает средства целевого финансирования. Если Ваша организация получает субсидии и дотации как из государственных, так и из частных источников, то порядок их распределения и использования обязательно должен быть прописан в учетной политике.

На практике могут встречаться и дополнительные ситуации, когда «упрощенцу» требуется наличие учетной политики. Для того, чтобы определить необходимость составления документа, учитывайте специфику работы компании и сферу деятельности.

Учетная политика при УСН: как составить, утвердить, внести изменения

Учетная политика организации составляется с целью систематизации порядка ведения бухучета и утверждения выбранной системы налогообложения. Ниже мы подробно поговорим о процедуре составления документа, его утверждения и вступлении в силу.

Составление и утверждение учетной политики

В большинстве предприятий составление учетной политики возлагается на главного бухгалтера. После согласования документ утверждается и подписывается директором фирмы. При оформлении документа действуйте согласно следующему алгоритму:

1. Подготовка проекта учетной политики. Выполнение этой функции можно возложить на экономиста или бухгалтера. Если в штате нет таких сотрудников, то составлением проекта документа может заняться непосредственно главный бухгалтер.
2. Согласование текста документа. Ответственность за информацию, указанную в учетной политике, на данном этапе принимает на себя главный бухгалтер. После согласования и внесения необходимых корректировок документ передается на утверждение руководителю.
3. Утверждение учетной политики руководителем. При наличии замечаний со стороны директора, в документ вносятся правки, после чего он повторно подается на утверждение. Если у руководителя нет замечаний, то он подписывает документ, после чего учетная политика заверяется печатью организации.
4. Вступление документа в силу. Как правило, положения учетной политики предусматривают вступление в силу с начала отчетного года, поэтому составлять и утверждать документ на 2017 следует до 31.12.16. Вступление документа в силу оформите соответствующим приказом, саму учетную политику – в виде приложения к приказу.

Выше описан механизм составления и утверждения учетной политике на фирмах, в штате которых имеется главный бухгалтер и руководитель. Если Вы зарегистрированы как ИП и одновременно выполняете функции бухгалтера и руководителя, то составлять и утверждать документ Вам придется самостоятельно.

Внесение изменений и дополнений

В процессе ведения деятельности у Вас может возникнуть необходимость во внесении изменений и дополнений в учетную политику. В таблице ниже приведен перечень основных ситуаций, а также описание процедуры и особенностей внесения изменений и дополнений в документ.

При изменении и дополнении учетной политике учитывайте следующее ограничение: Вы не вправе изменять порядок учета покупной стоимость товара чаще, чем 1 раз в 2 года. Аналогичное правило действует для изменений, касающихся учета остатков незавершенного производства.

Пример №1. ООО «Контрабас» использует УСН. В октябре 2016 «Контрабас» закупил партию офисных стульев:

• продавцу (ИП Крючков) оплачена стоимость стульев – 12.850 руб.;
• подрядчику (ООО «ГрузСервис») оплачены услуги доставки и разгрузки – 1.030 руб.

Согласно учетной политике, утвержденной 05.01.2016, при расчете стоимости товара в учете «Контрабаса» не отражаются затраты на его доставку и разгрузку. По решению руководителя «Контрабаса» в учетную политику фирмы внесены изменения относительно отражения покупной стоимости товара. Согласно изменениям, покупная стоимость товара отражается с учетом сумм на его доставку и погрузку/разгрузку.

В связи с законодательными ограничениями, измененная учетная политика вступает в силу не ранее 01.01.2019.

Особенности учетной политики «упрощенца»

Если Вы применяете УСН, то учетную политику Вам следует составлять исходя из необходимости утверждения налоговой схемы («Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15%»). На основании выбранной налоговой схемы определите порядок учета доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы, положения опишите в учетной политике.

Схема налогообложения «Доходы 6%»

ИП и юрлица, применяющие «упрощенку» по схеме «Доходы 6%», рассчитывают единый налог к уплате на основании полученных доходов без учета понесенных расходов. Таким образом, в учетной политике «упрощенца» следует описать механизм учета дохода, а также порядок расчета и уплаты налога в бюджет. Если Вы используете УСН по данной схеме, то при оформлении учетной политики Вам следует учесть в тексте основные положения, а именно:

• утвердить схему налогообложения в рамках УСН («Доходы 6%);
• описать порядок учета доходов для налогообложения. К примеру, в тексте документа Вы можете указать, что сумма доходов определяется на основании Книги учета доходов и расходов, которая ведется в программе «1С»;
• указать порядок учета доходов от переоценки валютных ценностей (не учитываются при расчете налога);
• описать механизм учета сумм, оплаченных во внебюджетные фонды. Также в данном пункте укажите, что данные суммы уменьшают налогооблагаемую базу;
• описать порядок расчета налога и авансовых платежей. В данном пункте следует указать действующую налоговую ставку;
• утвердить график уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты авансов по единому налогу утверждайте согласно датам, предусмотренных законодательством.

Схема «Доходы минус расходы 15%»

«Упрощенцам», применяющим данную налоговую схему, следует рассчитывать налог от суммы доходов с учетом понесенных расходов. В связи с этим при составлении учетной политики УСНщику следует учитывать не только порядок учета доходов, но и механизм признания расходов. В таблице ниже приведена информация об основных положениях, которые должны быть указаны в учетной политике плательщика налога по схеме «Доходы минус расходы 15%».

Аналогично субъектам хозяйствования, оплачивающих налог от суммы доходов, ИП и юрлица, применяющие схему «Доходы минус расходы 15%», должны указать в учетной политике положения, касающиеся:

• утвержденной схемы налогообложения;
• порядка учета полученных доходов;
• механизма и сроков оплаты взносов во внебюджетные фонды, а также порядок учета оплаченных сумм при расчете налога;
• способа расчета налога к оплате исходя из базы и действующей ставки;
• графика осуществления платежей по налогу (авансовые платежи, окончательный расчет).

В случае необходимости Вы вправе дополнить учетную политику дополнительными положениями с учетом специфики осуществляемой деятельности.

Образец оформления учетной политики организации

В качестве образца приведем пример оформления учетной политики организации, использующей УСН по схеме «Доходы 6%».

Учетная политика для целей налогообложения

1. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.
2. Налоговую база по единому налогу определять по данным книги учета доходов и расходов (ведется автоматизировано с использованием ПО «1С: Упрощенная система налогообложения»).
3. Расчет суммы единого налога к уплате осуществлять на основании данных о доходах с учетом установленной ставки 6%. Суммы аванса по налогу рассчитывать ежеквартально в размере ¼ от показателя годового платежа. При расчете налогооблагаемой базы учитывать сумму взносов уплаченной во внебюджетные фонды (ФСС, ПФ).
4. Установить сроки оплаты и подачи отчетности:
   • Авансовые платежи – ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом;
   • Окончательный расчет – до 31 марта следующего года;
   • Подача декларации – до 31 марта следующего года.
5. Ответственность за ведение налогового учета возложить на главного бухгалтера.

Ознакомлен главный бухгалтер Коробкин К.Г.

Утверждаю директор Арбузов Д.Л.

Рубрика “Вопрос – ответ” про учетную политику

Вопрос №1. ООО «Галатея» применяет УСН («Доходы минус расходы 15%»), положения о выбранном режиме и порядке учета доходов и расходов закреплены в учетной политике. Необходимо ли «Галатее» передавать учетную политику для утверждения в ФНС?

НК не содержит прямых норм относительно обязательств по подаче учетной политики в органы ФНС для проверки и утверждения. В то же время на основании документа налоговики проверяют правильность отражения доходов и расходов для расчета единого налога. «Галатея» обязана предоставить учетную политику налоговикам только в случае выездной проверки, в иных случаях предоставление документа необязательно.

Вопрос №2. ИП Копытов применяет УСН. В марте 2016 Копытов издал приказ о внесении изменений в учетную политику в части учета прямых затрат. По приказу порядок вступает в силу с 01.04.16. Со 2 кв. 2016 Копытов учитывает затраты по новому порядку. Насколько правомерны действия Копытова в данном случае?

Копытов вправе применять новые правила учета прямых затрат только с 01.01.17. Копытов должен оформить приказ о внесении изменений с 01.01.17, с этой же даты Копытов вправе учитывать прямые затраты по новому порядку.

Окончание календарного года для работников бухгалтерской службы несет в себе головную боль, которая обусловлена не только сдачей годового отчета, но и разработкой и принятием новой учетной политики, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Действующее законодательство имеет тенденцию постоянно преобразовываться и изменяться, поэтому для составления адекватной и удовлетворяющей цели финансово-хозяйственной деятельности организации учетной политики, необходимо постоянно осуществлять мониторинг нормативно-правовых документов.

В данной статье раскрываются основные аспекты формирования учетной политики организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН). На практике, у отмеченных субъектов, часто возникают вопросы, например: «Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?», «Что находит отражение, в положение об учетной политике для бухгалтерского учета?», «Как составить учетную политику для целей налогообложения?», «Как оформляется сформированная учетная политика при УСН?». Постараемся последовательно и подробно ответить на поставленные вопросы.

Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?

Изначально следует отметить, что правовое регулирование отношений, связанных с формированием и раскрытием учетной политики для целей бухгалтерского учета организаций, в том числе и применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., и непосредственно Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России № 60н от 09.12.1998 г.

Согласно п. 3 ст. 5 Закона №129 организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Основные аспекты формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики регламентируются ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», нормы которого обязаны применять все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Организации, перешедшие на УСН, согласно ст. 4 Закона № 129 освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов . Кроме того, Минфин РФ в своем письме от 29.01.03 г. №04-02-05/3/1 высказывает позицию о том, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необязательно вести учет основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов бухгалтерского учета и метода двойной записи. Достаточно оформить первичную учетную документацию и регистры бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных учетных документах.

Независимо от предоставленной возможности со стороны законодательства вести сокращенный вариант бухгалтерского учета целесообразно все же вести учет в полном объеме .

Данная позиция обусловлена многими причинами. Во-первых, бухгалтерский учет на современном этапе выполняет одну из важнейших задач — контроль как средство обеспечения эффективного управления. Данная норма, также прописана п. 3 ст. 1 Закона №129, которая гласит: «Учет должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Ведение бухгалтерского учета организациями, применяющими УСН, необходимо для оценки стоимости чистых активов, определения действительной стоимости доли участника общества, определения компетенции общего собрания при утверждении годового бухгалтерского отчета. Это обусловлено нормами Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98 г. (п. 1 ст. 28) и Федерального закона «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.95 г. (п. 2 ст. 42, п. 3 ст. 35, пп. 11 п.1 ст. 48, п. 1 ст. 89). Кроме того, письмо Минфина РФ №04-02-05/3/19 от 11.03.04 г. «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» подтверждает необходимость ведения бухгалтерского учета в полном объеме организациями, выплачивающими дивиденды по итогам работы за год.

Во-вторых, каждая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет определенный риск потерять право на применение УСН в результате превышения в отчетном году лимита показателей, указанных в гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», при этом данные бухгалтерского учета в текущем отчетном году придется восстанавливать. В данном аспекте речь идет о том, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация считается утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ превысили 60 млн. руб., и (или) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб., а также средняя численность работников превысила 100 человек.

Резюмируя вышесказанное, становится ясным, что формировать учетную политику при УСН необходимо ввиду обязательности ведения бухгалтерского учета. А вот в каком объеме: (1) минимальном — ограничивающимся способами ведения только учета основных средств и нематериальных активов, или (2) максимальном — полное ведение бухгалтерского учета, — выбирать непосредственно самим организациям в рамках цели их деятельности и имеющегося профессионального суждения бухгалтера.

Учетная политика при УСН для целей бухгалтерского учета

Положение об учетной политике организации обычно начинается с фразы: «Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства РФ по состоянию на 31.12.20__ г.». В более расширенном варианте может быть приведен конкретный перечень законодательных и нормативных документов, положенных в основу составления учетной политики. Далее внимание уделяется раскрытию общих моментов, связанных с организацией бухгалтерского учета на предприятии. В частности, указывается, кто ведет бухгалтерский учет: руководитель организации, главный бухгалтер, бухгалтерия как структурное подразделение организации или специализированная сторонняя организация (п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Кроме того, так как организациям, применяющим УСН, Минфин РФ предоставляет возможность не вести учет методом двойной записи (письмо от 29.01.03 г. №04-02-05/3/1), то следует раскрыть следующий аспект:

«Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется без применения Плана счетов бухгалтерского учета и метода двойной записи путем оформления первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета»,

«Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов организации».

В дополнение к вышеизложенному целесообразно указать форму ведения бухгалтерского учета. В современной бухгалтерской практике — это, как правило, автоматизированная форма, к примеру с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия».

Также в учетной политике необходимо закрепить и другие организационные моменты: утвердить перечень лиц, ответственных за оформление документов при совершении определенных операций и сроки, в течение которых они должны быть составлены и представлены в бухгалтерию (например, авансовые отчеты); продекларировать сроки и порядок проведения инвентаризации в целях обеспечения контроля за имуществом организации.

Далее подробно рассмотрим основные методы ведения учета, по которым законодательно предоставлена альтернатива. При этом сначала приведем способы ведения учета основных средств и нематериальных активов, как обязательные элементы учетной политики организаций, перешедших на УСН; и после этого в дополнение раскроем некоторые методы бухгалтерского учета других объектов, для тех случаев, когда учет ведется в полном объеме.

Порядок учета основных средств

В отношении основных средств в учетной политике организации следует закрепить следующее:

1) Лимит стоимости объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», предоставляет право организациям учитывать активы, в отношении которых выполняются условия принятия их в качестве объектов основных средств, в составе материально-производственных запасов, если их стоимость не превышает 40 000 руб., или иного лимита установленного учетной политикой организации. Закрепление данной нормы в учетной политике может иметь следующую формулировку:

«Активы организации, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимости в пределах 40 000 руб. (в зависимости от профессионального суждения бухгалтера) за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов».

2) Метод начисления амортизации. В письме УМНС г. Москва от 26.02.2004 г. №21-09/12333 сказано: «Любой налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации по группам объектов основных средств и нематериальных активов». Согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», начисление амортизации объектов основных средств, производится одним из следующих способов: линейный способ, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Данная норма может быть сформулирована в учетной политике организации следующим образом:

«Амортизация по всем группам объектов основных средств начисляется линейным способом (или каким-либо другим…) исходя из установленных сроков их полезного использования».

3) Переоценка объектов основных средств. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», коммерческие организации, в целях устранения инфляционных явлений на показатели бухгалтерского учета и отчетности, имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. При этом переоценка объектов основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«С целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства, организация проводит переоценку указанных объектов, не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года»,

«Организация не осуществляет процедуры, направленные на проведения переоценки объектов основных средств».

4) Порядок учета затрат на ремонт основных средств. В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.98 г. №34н, организация имеет право создавать резервы предстоящих расходов, включая резерв на ремонт основных средств. В учетной политике в отношении этого вопроса необходимо раскрыть:

«В целях равномерного включения в себестоимость продукции затрат на ремонт основных средств формируется резерв на ремонт основных средств»,

«Организация не формирует резерв на ремонт основных средств и списывает затраты, связанные с его проведением непосредственно в отчетном периоде».

Порядок учета нематериальных активов

В отношении нематериальных активов в учетной политике организации следует закрепить следующее:

1) Метод начисления амортизации. Согласно п. 15 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления: линейный способ, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способ уменьшаемого остатка. Данная норма может быть сформулирована в учетной политике организации следующим образом:

«Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом (или каким-либо другим…) исходя из установленных сроков их полезного использования».

2) Способ отражения амортизации в бухгалтерском учете. Согласно п. 21 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (амортизация, начисляется по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (амортизация, начисляется по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»). Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете, путем их накопления на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов (или путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов без использования счета 05)».

3) Определение сроков полезного использования нематериальных активов. Так, согласно п. 17 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», определение срока полезного использования нематериальных активов производится либо исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; либо исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«Срок полезного использования по объектам интеллектуальной собственности устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации».

Порядок учета прочих объектов бухгалтерского наблюдения

1) Порядок синтетического учета материально-производственных запасов. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету запасов, а также Планом счетов и инструкцией по его применению, организациям предоставлено право, выбрать способ синтетического учета указанного объекта, т.е. учитывать его:

— на счете 10 «Материалы», без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

— на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2) Способ отражения расходов по заготовке и доставке товаров. В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», организациям, осуществляющим торговую деятельность, предоставлена возможность выбрать и закрепить один из двух вариантов учета расходов по заготовке доставке:

— затраты включаются в состав расходов на продажу и, соответственно, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»;

— расходы учитываются при формировании фактической себестоимости приобретенных товары, т.е. отражаются на счете 41 «Товары».

3) Способ списания стоимости материально-производственных запасов. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

4) Способ погашения стоимости специальной одежды. Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету специнструмента от 26.12.02 г. №135н, организация закрепляет в учетной политике один из двух способов:

— линейный;

— или единовременного списания в момент передачи в производство (эксплуатацию) (если срок полезного использования не превышает 12 месяцев).

5) Способ погашения стоимости специальной оснастки. Согласно методическим указаниям №135, организация закрепляет в учетной политике один из двух способов:

— линейный;

— или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

6) Способ оценки незавершенного производства. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34н, хозяйствующий субъект осуществляет выбор из следующих предоставленных ему вариантов:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

7) Способ отражение в бухгалтерском учете готовой продукции. Согласно плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, учет готовой продукции может вестись:

— с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.е. по плановой (нормативной) себестоимости;

— без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.е. по фактической себестоимости. В данном случае для учета произведенной готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».

8) Порядок создания резервов предстоящих расходов. Создание резервов предстоящих расходов регламентировано Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н. Согласно Положению любая организация, в том числе применяющая упрощенную систему налогообложения, может создавать резервы предстоящих расходов на следующие цели: предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. При этом в учетной политике закрепляется решение о создании какого-либо из указанных резервов, и способ его формирования, и списания.

Как можно было увидеть, способов ведения бухгалтерского учета, которые необходимо закрепить в учетной политике великое множество, в данной статье нашли лишь отражения некоторые из них.

Еще раз хотелось бы отметить, что в настоящее время бухгалтерский учет представляет собой мощную информационную систему о финансово-имущественном состоянии организации, и его значение довольно трудно переоценить, поэтому большой круг организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляет не только синтетический учет основных средств и нематериальных активов, а ведет бухгалтерский учет практически всех объектов бухгалтерского наблюдения. Следовательно, для указанных хозяйствующих субъектов, формировать и представлять учетную политику также необходимо в полном объеме.

Учетная политика при упрощенке для целей налогообложения

Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, формировать и представлять в налоговые органы документ о принятой организацией учетной политике для целей налогообложения, не установлена. Ненахождение в налоговом законодательстве каких-либо правил и норм, посвященных составлению учетной политики организаций, применяющих УСН, скорее всего, объясняется отсутствием определенных альтернатив в разрезе способов ведения налогового учета, требующих своего закрепления в документе на уровне отдельной организации, т.е. в учетной политике.

Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов
Учетная политика при УСН (15 %)

Если организации согласно ст. 346.14 НК РФ выбрали объектом налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, то они имеют право учитывать расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ в уменьшение полученных доходов. Именно порядок признания таких расходов и предусматривает определенные варианты, т.е. возникает некая альтернатива, право выбора, которое необходимо осуществить в зависимости от профессионального суждения.

Данную точку зрения подтверждает письмо УМНС г. Москва от 26.02.2004 г. №21-09/12333, где констатируется тот факт, что налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует закрепить в учетной политике для целей исчисления единого налога способ списания сырья и материалов, и себестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такая необходимость вызвана тем, что названные виды расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 и ст. 268 НК РФ соответственно. Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов списания (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

— по стоимости единицы запасов (товаров);

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения запасов (ЛИФО).

Кроме того, организации, применяющие УСН, также должны закрепить метод определения предельной величины процентов по полученным заемным средствам, принимаемый для целей налогообложения. В данном аспекте, также следует отметить, что ст. 346.16 НК РФ, констатирует тот факт, что одним из расходов принимаемым для уменьшения налогооблагаемой базы выступают — проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). При этом гл. 26.2 НК РФ не содержит каких-либо альтернатив, которые необходимо выбрать в налоговом учете в рамках указанной категории. Однако, п. 2 ст. 346.16 НК РФ говорит о том, что данный вид расходов необходимо учитывать согласно ст. 269 НК РФ. В свою очередь, данная статья предоставляет право выбора учета процентов, который необходимо закрепить в учетной политике, а именно один из двух:

— сопоставление суммы начисленных по договору процентов со средним уровнем таких процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

— определения предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях, и в 0,8 раза — по обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, в целях надлежащей организации учета и соблюдения норм действующего законодательства, организации, применяющие УСН, и выбравшие налоговую базу — доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, должны формировать и представлять учетную политику, оформив ее соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение и т.п.).

Объект налогообложения — доходы
Учетная политика при УСН (6 %)

В данной ситуации нет практически никакой необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения , так как какая-либо альтернатива в данном случае отсутствует. Однако по желанию руководства организации учетная политика при УСН (доходы) может быть сформирована. При этом найти отражение в ней способны, в частности организационные моменты налогового учета.

Учетная политика – это документ, в котором отражен порядок учета и ведения отчетности в компании. При общем и упрощенном режиме выплаты налоговых обязательств состав этого документа различается. Об особенностях учетной политики на УСН читайте в статье.

Следование компании нормам учетной политики подлежит контролю налоговыми органами. В связи с этим важно грамотно составить документ. Учетная политика фирмы должна включать в себя спорные вопросы по отчетности и их решение, способы и методы списания расходов и издержек компании, а также компетенцию предприятия при регулировании нюансов.

Учетная политика на фирме позволяет показать соответствие деятельности компании законодательным нормам. Если возникнет ситуация, в которой потребуется привлечь судебные органы, с помощью учетной политики можно решить спор с налоговой инспекцией в свою пользу.

Законодательно установленной формы учетной политики нет. Ее состав произвольный, но учитывать при этом нормы права необходимо. Состав документа разрабатывается компанией самостоятельно. Формирование учетной политики компании находится в ведомстве главного бухгалтера.

Распоряжение на составление документа должно быть выдано руководителем компании. Форма бланка по учетной политике и разделы, которые будут в нее включены, должны быть согласованы руководителем и выступать в качестве приложения к распорядительному документу.

В учетной политике должны быть перечислены основные позиции и методы организации учета, установленные законодательно, а также обоснование выбора компании способа ведения отчетной документации. В том числе уточнений по документообороту, если таковых нет в законодательных нормах. Сами по себе нормативные законодательные акты описывать в учетной политике компании не нужно.

У предприятия могут быть филиалы и подразделения. Если головная компания приняла учетную политику, то этот документ будет действовать и для остальных отделений.

Для чего нужна учетная политика на УСН?

Документ об учетной политике компании требуется для создания обобщенного регламента составления отчетной документации и ведения налогового и бухгалтерского учета. Основная часть этого документа содержит сведения о первичных бланках, применяемых на фирме для отражения финансовых операций по счетам. Сведения и регламент учета первичных документов также учитывается и налоговыми органами при проверке.

Компания может применять на выбор:

• унифицированные формы бланков первичной документации;
• бланки, разработанные компанией (предварительно эта форма должна быть утверждена территориальным органом ФНС).

Однако собственные бланки разрешены не для всех форм первичной документации. Самостоятельно созданные документы не допускаются, касательно форм:

• и бланков банковских учреждений (например, расчетно-кассовые ордера, книга кассира-операциониста и иные формы утвержденных законодательно форм);
• учета денежных вознаграждений сотрудникам (формы этих документов утверждены Госкомстатом);
• документов, которые используются в кадровом делопроизводстве.

Кроме того, существуют реквизиты компании, которые необходимо вносить в формы, даже установленных на фирме документов. К ним относится:

• название документа;
• календарная дата его составления;
• наименование компании;
• описание операции производимой в отношении счета фирмы;
• сумма, в отношении которой составляется документ;
• лицо, ответственное за проведение операции (необходимо указание занимаемой должности и ФИО).

Заполненный документ всегда должен резервироваться личной подписью. Формы первичных документов могут проводится как на бумажном носителе, так и в электронном варианте.

Выбранная форма «первички» должна быть закреплена в учетной политике компании. Чтобы закрепить правила налогового учета, в документе об учетной политике регламентируются правила налогообложения.

Как правило, форма документа об учетной политике на УСН должна включать следующие разделы:

1. Описание общего документооборота, принятого на фирме.
2. Политика компании касательно составления бухгалтерской отчетности.
3. Процесс налогообложения и порядок составления документации для ФНС.

Произвольное составление учетной политики компании создает массу возможностей для фирмы. На некоторых предприятиях размер документа об учетной политике составляет 60 и более страниц.

Учетная политика обязательна для фирм. Это обосновано законодательно (ФЗ №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Это требование касается в том числе и компаний, которые осуществляют финансово-хозяйственную деятельность на упрощенной системе с объектом «доходы».

Законодательством не установлен конкретный перечень разделов в составе документа об учетной политике. Рекомендации перечислены в ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

Учетная политика для компаний на УСН «доходы»

Документация об учетной политике в компании отражает ее учетную политику и процесс заполнения отчетности. На упрощенном режиме исчисления налогов работают, как правило, малые предприятия. Для них оформление документа об учетной политике также обязательно.

Это же касается ТСЖ (ТСН). Учетная политика таких компаний будет аналогичной. Документ в ТСЖ (ТСН) должен содержать общеустановленные нормы ведения учета в компании.

В учетной политике следует закрепить также и процедуру сдачи отчетности в контролирующие органы. В приложении к документу должны быть указаны бухгалтерские регистры по учету недвижимого имущества и иных активов. Единым налоговым реестром для налогового учета является КУДиР.

Учетная политика для ИП

Предпринимателям не обязательно вести бухгалтерский учет. ИП может не составлять бухгалтерского баланса и оформлять проводки по методу двойной записи. Счета ИП не обязаны подвергаться тотальной проверке на предмет соответствия нормам бухгалтерского учета.

Однако налоговый учет должен вестись компаниями не зависимо от вида прав собственности и юридической формы ведения деятельности. Индивидуальные предприниматели должны регламентировать в учетной политике только отчетность для целей налогообложения.

В учетной политике ИП должно быть отражено:

• система налогообложения, которая была принята организацией (УСН);
• выбранный объект исчисления налоговой базы;
• процесс ведения учета кассовым методом, а также учет активов.

В учетной политике компании принимается документация для учета как в электронном, так и в бумажном варианте.

Учетная политика для ООО

Если организация начинает деятельность на УСН, ей необходимо отразить процесс ведения отчетной документации в компании в учетной политике. Для организаций, осуществляющих деятельность на упрощенной системе налогообложения, установлены следующие варианты ведения бухгалтерского учета:

• при соблюдении законодательных норм ведения бухгалтерского учета;
• в условиях применения норм ведения учета для малых предприятий.

В соответствующем разделе документа необходимо указать выбранную систему налогообложения, по которой компания будет осуществлять свою деятельность. Кроме того, потребуется указание объема прибыли и иные нюансы. Чтобы налоговые платежи и их исчисление можно было контролировать, необходимо вести КУДиР.

Как формируется учетная политика на УСН?

Документ об учетной политике подлежит формированию при создании юридического лица и начале его деятельности. Изменение утвержденной формы возможно по веским основаниям, среди которых:

• изменение норм действующего законодательства (если они непосредственно касаются деятельности предприятия);
• масштабные изменения установленного процесса ведения учета;
• изменения характеристик компании (смена вида деятельности, налогового режима и т.д.).

Если произошли какие-либо изменения, их необходимо внести до начала календарного года.

Состав документа должен максимально отражать правила ведения учета и документооборота в компании. Как правило, обязанность составления учетной политики возлагается на главного бухгалтера, но ответственным лицом может быть назначен и другой сотрудник.

Порядок действий при составлении документа об учетной политике:

1. Составление плана счетов. Список должен учитывать необходимость проведения в дальнейшем аналитического анализа деятельности. Сведения проверяются на соответствие деятельности компании.
2. Составление списка документов, которые будут задействованы в первичном учете.
3. Составление перечня документации по всем участкам с указанием уполномоченного за ведение учета лица.
4. Определение сроков сдачи отчетности и каждого документа для дальнейшей обработки.
5. Разработка инструкций для должностных лиц, которые имеют отношение к учету.

Документ утверждается руководителем компании и начинает действовать с момента составления соответствующего приказа. Ежегодно, если в учетную политику не вносились корректировки, срок ее действия переносится на следующий год распорядительным документом от руководителя.

Образец учетной политики на УСН «доходы» или иных режимов налогообложения будет включать стандартные разделы. Документ об учетной политике ООО включает три раздела. Учетная политика ИП, поскольку бухгалтерский учет им не ведется – два. Не зависимо от режима налогообложения учетная политика разрабатывается, согласовывается и вступает в силу в организации в общем порядке. Образец документа можно посмотреть ниже.

Учетная политика (УП) входит в число обязательных для любой организации документов. Необходимость ее принятия определяется законом о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. Документ представляет собой неукоснительно соблюдаемый свод общих положений по учету финансово-хозяйственной деятельности компании. Здесь уточняются все неоднозначные моменты и определяется ряд методик учета, выбор которых руководство проводит самостоятельно.

Новая учетная политика на 2018 год

Учетная политика создается единожды (в течение 90 дней после регистрации компании) и продолжает применяться постоянно – из года в год. Менять ежегодно новую учетную политику не нужно, но в то же время может возникнуть необходимость внести в нее поправки и дополнения.

Внесение изменений в документ допускается лишь до начала очередного отчетного периода (года) и требует определенных оснований. К таковым относятся:

• смена методики по какому-либо разделу с целью оптимизации учета;
• смена сферы деятельности компании, реорганизация и тому подобные процедуры;
• изменения в законодательстве в области налогового и бухгалтерского учета (с момента их вступления в силу).

Кстати, именно это стало поводом к актуальным поправкам: в 2017 году были приняты изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В то же время дополнение УП не ограничено. При появлении новых видов деятельности и добавлении новых требующих учета статей, не нужно ждать начала следующего года: они могут быть внесены и применены в любой момент.

Хотя учетную политику и не нужно сдавать на утверждение в налоговые органы, она вполне может быть затребована инспектором в ходе проверки.

Учетная политика на «упрощенке»

Обязательств по формированию учетной политики упрощенная система не снимает. Иными словами, компании на УСН, как с объектом «доходы минус расходы», так и с объектом «доходы» обязаны ее утверждать. Впрочем, в последнем случае УП будет иметь минимальное количество пунктов, поскольку многие «упрощенцы» ведут бухучет по упрощенной схеме. В том, что касается налогового учета, «доходная» упрощенка не предоставляет компаниям каких-либо вариаций в способе отражения доходов, так что учетная налоговая политика в данном случае будет в основном копировать положения Налогового кодекса.

Относительно учетной политики для целей бухгалтерского учета, закон № 402-ФЗ не устанавливает четкого перечня необходимых пунктов документа, но подробнее позиции разъясняет ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Отметим, что последние поправки дали возможность организациям применять принцип рациональности (п. 7. ПБУ 1/2008), самостоятельно выбрав способ учета, если стандарт допускает несколько таких способов. При этом несущественной признается информация, от присутствия которой в отчетности не зависят экономические решения пользователя этой отчетности. Определять степень несущественности информации организация должна самостоятельно.

Бухгалтерская учетная политика

Политика бухгалтерского учета для УСН не отличается от таковой на общем режиме налогообложения. В ней важно упомянуть следующее:

• Нормативные акты, на основании которых будет вестись учет: закон № 402-ФЗ, ПБУ, План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) и др.;
• Ответственных за формирование УП и ведение бухгалтерского учета лиц (обычно это главный бухгалтер компании);

• Формы первичных документов (унифицированные достаточно перечислить, а разработанные самостоятельно нужно оформить дополнительным приложением);
• Определить – ручное или автоматизированное (с использованием специализированного ПО) ведение бухгалтерского учета;
• Лимит стоимости основных средств (ПБУ 06/01 ограничивает общий лимит в 40 тысяч рублей), процедуру переоценки основных средств и способ начисления амортизации ;
• Закрепить способ начисления амортизации нематериальных активов;
• Методы оценки покупных товаров и материалов для производства;
• Порядок бухгалтерского учета доходов/расходов;
• Степень существенности ошибок бухгалтерского учета и порядок их исправления.

Ряд документов и шаблонов удобнее выпустить отдельно в формате дополнительных приложений к приказу. Сюда относятся индивидуально разработанные формы первичных документов, план счетов, график документооборота, проведения платежей и т.д.

Налоговая учетная политика

Оформление этого раздела при упрощенном режиме налогообложения не требует чрезмерных усилий. Для налогового учета при УСН «доходы» важно зафиксировать:

• Применяемый налоговый объект и ставку налога и авансовых платежей;
• Состав и порядок учета налогооблагаемых доходов;
• Ответственных за ведение налогового учета лиц;
• Снижение налоговой базы за счет выплаты страховых взносов;
• Электронное или ручное ведение налогового регистра (КУДиР);
• Порядок исправления ошибок, допущенных при расчете налога в предыдущих отчетных периодах.

Если параллельно с УСН применяется «вмененка», нужно отразить порядок ведения раздельного учета.

Приведем пример, какой может быть учетная политика при УСН «доходы» в 2018 году. Образец отражает основные моменты для целей налогового учета, но требует доработки в соответствии с особенностями каждой конкретной организации.